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凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。

經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。

1. 死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。


2. 在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。

本法稱經常居住中華民國境外，係指不合前項經常居住中華民國境內規定者而言。

本法稱農業用地，適用農業發展條例之規定。

1. 在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。


2. 以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。


3. 以自已之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。


4. 因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出與代價之差額部分。


5. 限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。


6. 二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。

信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不課徵贈與稅：

1. 因信託行為成立，委託人與受託人間。


2. 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託 人間。


3. 信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產，受託人與受益人間。


4. 因信託關係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間。


5. 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。

第 6 條

遺產稅之納稅義務人如左：

1. 有遺囑執行人者，為遺囑執行人。


2.  無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人。


3. 無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。

其應選定遺產管理人，於死亡發生之日起六個月內未經選定呈報法院者，或因特定原因不能選定者，稽徵機關得依非訟事件法之規定，申請法院指定遺產管理人。

 贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：

1. 行蹤不明。


2. 逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。


3. 死亡時贈與稅尚未核課。
   
   

依前項規定受贈人有二人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定計算之應納稅額，負納稅義務。

第一條及第三條所稱中華民國境內或境外之財產，按被繼承人死亡時或贈與人贈與時之財產所在地認定之：

1. 動產、不動產及附著於不動產之權利，以動產或不動產之所在地為準。但船舶、車輛及航空器，以其船籍、車輛或航空器登記機關之所在地為準。


2. 礦業權，以其礦區或礦場之所在地為準。


3. 漁業權，以其行政管轄權之所在地為準。


4. 專利權、商標權、著作權及出版權，以其登記機關之所在地為準。


5. 其他營業上之權利，以其營業所在地為準。


6. 金融機關收受之存款及寄託物，以金融機關之事務所或營業所所在地為準。


7. 債權，以債務人經常居住之所在地或事務所或營業所所在地為準。


8. 公債、公司債、股權或出資，以其發行機關或被投資事業之主事務所所在地為準。


9. 有關信託之權益，以其承受信託事業之事務所或營業所所在地為準。

前列各款以外之財產，其所在地之認定有疑義時，由財政部核定之。

依第三條之二第二項規定應課徵遺產稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定之：

1. 享有全部信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額為準，信託利益為金錢以外之財產時，以受益人死亡時信託財產之時價為準。


2. 享有孳息以外信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額按受益人死亡時起至受益時止之期間，依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之；信託利益為金錢以外之財產時，以受益人死亡時信託財產之時價，按受益人死亡時起至受益時止之期間，依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之。


3. 享有孳息部分信託利益之權利者，以信託金額或受益人死亡時信託財產之時價，減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者，其價值之計算，以每年享有之利息，依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之。


4. 享有信託利益之權利為按期定額給付者，其價值之計算，以每年享有信託利益之數額，依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之；享有信託利益之權利為全部信託利益扣除按期定額給付後之餘額者，其價值之計算，以受益人死亡時信託財產之時價減除依前段規定計算之價值後之餘額計算之。


5. 享有前四款所規定信託利益之一部者，按受益比率計算之。
   
   

 依第五條之一規定應課徵贈與稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定之：

1. 享有全部信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額為準；信託利益為金錢以外之財產時，以贈與時信託財產之時價為準。


2. 享有孳息以外信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額按贈與時起至受益時止之期間，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之；信託利益為金錢以外之財產時，以贈與時信託財產之時價，按贈與時起至受益時止之期間，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之。


3. 享有孳息部分信託利益之權利者，以信託金額或贈與時信託財產之時價，減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者，其價值之計算，以每年享有之利息，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之。


4. 享有信託利益之權利為按期定額給付者，其價值之計算，以每年享有信託利益之數額，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之；享有信託利益之權利為全部信託利益扣除按期定額給付後之餘額者，其價值之計算，以贈與時信託財產之時價減除依前段規定計算之價值後之餘額計算之。


5. 享有前四款所規定信託利益之一部者，按受益比率計算之。
   
   

本法規定之左列各項金額，每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達百分之十以上時，自次年起按上漲程度調整之。調整金額以萬元為單位，未達萬元者按千元數四捨五入：

1. 免稅額。


2. 課稅級距金額。


3. 被繼承人日常生活必需之器具及用具、職業上之工具，不計入遺產總額之金額。


4. 被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母扣除額、喪葬費扣除額及殘障特別扣除額。

財政部於每年十二月底前，應依據前項規定，計算次年發生之繼承或贈與案件所應適用之各項金額後公告之。所稱消費者物價指數，係指行政院主計處公布，自前一年十一月起至該年十月底為止十二個月平均消費者物價指數。

遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第十七條、

第十七條之一規定之各項扣除額及第十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨

額，課徵百分之十。

被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：

1. 被繼承人之配偶。


2. 被繼承人依民法第一千一百三十八條及第一千一百四十條規定之各順序繼承人。


3. 前款各順序繼承人之配偶。

八十七年六月二十六日以後至前項修正公布生效前發生之繼承案件，適用前項之規定。

1. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益慈善機關之財產。


2. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。


3. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時，已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之之財產。


4. 遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品，經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時，仍須自動申報補稅。


5. 被繼承人自已創作之著作權、發明專利權及藝術品。


6. 被繼承人日常生活必需之器具及用品，其總價值在七十二萬元以下部分。


7. 被繼承人職業上之工具，其總價值在四十萬元以下部分。


8. 依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍須自動申報補稅。


9. 約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。


10. 被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者。


11. 被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產，經辦理登記或確有證明者。


12. 被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地，經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，仍應計入遺產總額。


13. 被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

備註：95年1月1日以後發生之繼承案件，依財政部94年12月14日台財稅字第09404587540號公告按消費者物價指數上漲程度調整如下：



6. 被繼承人日常生活必需之器具及用品，其總價值在八十萬元以下部分。

7. 被繼承人職業上之工具，其總價值在四十五萬元以下部分。

1. 受託人為信託業法所稱之信託業。


2. 各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。


3. 信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。  

1. 被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除四百萬元。


2. 繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元。其有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿二十歲之年數，每年加扣四十萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。


3. 被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除一百萬元。


4. 第一款至第三款所定之人如為身心障礙者保護法第三條規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法第五條第二項規定之病人，每人得再加扣五百萬元。


5. 被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元；其兄弟姊妹中有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿二十歲之年數，每年加扣四十萬元。


6. 遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。


7. 被繼承人死亡前六年至九年內，繼承之財產已納遺產稅者，按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十及百分之二十。


8. 被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。


9. 被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實之證明者。


10. 被繼承人之喪葬費用，以一百萬元計算。


11. 執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。

被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用前項第一款至第七款之規定；前項第八款至第十一款規定之扣除，以在中華民國境內發生者為限；繼承人中拋棄繼承權者，不適用前項第一款至第五款規定之扣除。

 

備註：95年1月1日以後發生之繼承案件，依財政部94年12月14日台財稅字第09404587540號公告按消費者物價指數上漲程度調整如下： 

1. 被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除四百四十五萬元。


2. 繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除四十五萬元。其有未滿二十歲者，並得按其年齡屆滿二十歲之年數，每年加扣四十五萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。


3. 被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除一百一十一萬元。


4. 第一款至第三款所定之人如為身心障礙者保護法第三條規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法第五條第二項規定之病人，每人得再加扣五百五十七萬元。


5. 被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元；其兄弟姊妹中有未滿二十歲者，並得按其年齡屆滿二十歲之年數，每年加扣四十五萬元。

10.被繼承人之喪葬費用以一百一十一萬元計算。

1. 捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。


2. 捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。


3. 捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。


4. 扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。


5. 作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第一千一百三十八條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數。受贈人自受贈之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。


6. 配偶相互贈與之財產。


7. 父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過一百萬元。

八十四年一月十四日以前配偶相互贈與之財產，及婚嫁時受贈於父母之財物在一百萬元以內者，於本項修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項第六款及第七款之規定。