新稅制下的節稅空間？－未來、你，好─═◤㊣申甫★═─ 穩健創富永恆★.-*;`．﹒。

遺贈稅率修改之後，影響所及範圍相當廣，過去，高資產所得所做的租稅規劃，勢必將因稅制不同而有所改變。

稅法修改後的影響範圍

首先來看看遺贈稅法修改後，產生哪些影響？

一、遺贈稅法第7條

贈與人死亡時尚未核課的贈與稅，改以受贈人為納稅義務人的影響：

(1)被繼承人在死亡前2年內贈與給民法1138條(如配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母等)以外的受贈人，若贈與金額每年在220萬元以上，而死亡時贈與稅未核課者，則贈與稅應對受贈人課徵，此時贈與的財產不須列入遺產總額中。

(2)被繼承人在死亡前2年內贈與給民法1138條的法定繼承人，若贈與金額每年在220萬元以上者，而死亡時贈與稅未核課者，以被贈與的法定繼承人(配偶除外)為贈與稅納稅義務人，此時，原贈與的財產應列入被繼承人遺產內課徵遺產稅，且應繳納的贈與稅於繳納後依第11條第2項規定應該可列為扣除額，否則將形成重覆課稅。不過，實施細節仍待財政部釐清。

(3)被繼承人死亡前2年以上贈與的案件，不論受贈對象是否為民法1138條的法定繼承人，若贈與金額每年在220萬以上，只要在核課期間內仍未核課贈與稅者，以受贈人為納稅義務人，此時贈與的財產不須列入遺產總額中。

二、遺贈稅法第18條

遺產稅免稅額提高到1,200萬元的影響：

遺產稅免稅額從779萬元提高到1,200萬元後，以子女皆成年的4口之家為例，當發生身故事件申報遺產時，可扣除的項目包括配偶扣除額445萬元、免稅額1,200萬元、2名成年子女扣除額90萬元(45萬元×2)、喪葬費扣除額111萬元，合計已達1,846萬元，因此，遺產總額如果沒有超過1,846萬元，就不會有遺產稅繳交的問題，加上土地、房屋採公告現值及評定價格計算，若以市價估計，則遺產約略至少在2,000萬以上才會被課稅(詳附表)。

附表遺贈稅法修正前後的稅負差異(以4口之家為例) 　

三、遺贈稅法第30條

公共設施保留地似無法再抵繳遺產稅的影響：

以課徵標的物抵繳遺產稅時，若屬不易變價或保管的財產，例如公共設施保留地，以新制規定，其抵繳的稅額，以該項財產的價值占全部課徵標的物價值比例計算的應納稅額為限。

因公共設施保留地依都市計劃法第50條之1規定免徵遺產稅，所以遺產中若有公共設施保留地，依修正條文的規定，似乎無法再抵繳遺產稅，不過，由於實施細節尚未訂定，仍待財政部進一步釐清。

假設A君名下財產有6億元，其中包含公設地2億元，修法前，A君原計畫將來以公設地抵繳遺產稅的應納稅額2億元，【(6億─2億)×50％，暫不考慮免稅額、扣除額及累進稅差部分】，而修法後，A君將來遺產稅的應納稅額，雖降為4,000萬元【(6億─2億)×10％】，但因以公設地抵繳遺產稅應納稅額的限額僅1,333萬元(4,000萬元×2億/6億)，因此餘2,667萬元的應納稅額，仍須由繼承人另外籌措，由此可了解，原來已作好規劃者，在新制上路後應另作調整，或許就可考慮投保身故險並以繼承人為受益人來作規劃。

而依舊制若遺產稅應繳2億元，公共設施保留地若公告現值為2億元，可以全數抵繳，此時高資產所得者只要約花公告現值2成以下即可取得，故規劃成本為4,000萬元，遺產稅實際負擔會從2億元降為4,000萬元，恰為5分之1，此即為本次遺產稅自50％降為10％的原因，因此，可以預料，公共設施保留地不能作為遺產稅規劃工具後，合法的節稅工具將愈來愈少，唯有保險仍為最有效的節稅工具。

財產移轉時間點租稅負擔差異不大

因為公共設施保留地規劃成本約為遺產的10％，但以保險做租稅規劃，只要在沒有刻意避稅的前提下，規劃成本幾乎為零，且長期而言，保險會不斷累積保單帳戶價值，其功能類似定存，且為免遺產稅的資產，這次稅改，無疑增加了保險更多的商機。對保險銷售從業人員來說，保險節稅雖仍有推廣空間，但應避開高齡投保、帶病投保、死亡前投保等避稅的情形。

現行遺產稅及贈與稅稅率均為單一稅率10％，基本上財產移轉的時間點不論生前或死後，租稅負擔已趨一致，惟一要考慮的是，被繼承人生前是否想擁有控制權，若是，則留待死亡後再移轉，並且最好以遺囑為之，避免導致爭產糾紛；但若財產是土地，則因生前贈與土地，除贈與稅外，受贈人仍應繳納最高可達40％的土地增值稅，相較死亡後移轉僅須繳10％遺產稅而言，土地移轉以繼承方式最有利，因此，如果財產結構大部分為土地者，應事先規劃保險，善用保險免稅的特性，將原本應稅資產變成免稅資產，創造繳遺產稅的資金來源。

保險仍具節稅空間

綜觀這次修法內容，除稅率從最高累進稅率50％降為單一稅率10％及實物抵繳設限、免稅額提高外，其餘規定並無重大修改，原先規劃的工具與方法，只要稍作修正，仍可以繼續使用，原則如下：